Leasing finansowy udokumentowany fakturą VAT marża - prawo do odliczenia VAT

Zawarliśmy umowę leasingu finansowego, której przedmiotem jest samochód osobowy. Leasingodawca wystawił fakturę VAT marża. Na tej fakturze nie ma kwoty VAT, ale kwota ta wynika z umowy. Czy możemy odliczyć VAT na podstawie umowy? Czy leasingodawca powinien wystawić fakturę z wykazaną kwotą VAT?

Kontrahent postąpił prawidłowo nie podając na fakturze VAT marża kwoty podatku. VAT od transakcji opodatkowanej na zasadzie marży nie podlega odliczeniu.

Leasing finansowy jako dostawa towaru

Leasing finansowy jest dla celów VAT traktowany jak dostawa towaru (patrz: art. 7 ust. 1 pkt 2 i ust. 9 ustawy o VAT). Dostawę tę należy opodatkować według zasad ogólnych, przy czym po spełnieniu ustawowych warunków do transakcji można zastosować opodatkowanie na zasadzie marży.

Kiedy można zastosować opodatkowanie na zasadzie marży?

Opodatkowanie na zasadzie marży może być stosowane do sprzedaży towarów używanych (także dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków), nabytych uprzednio przez podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży. Dodatkowo, aby można było zastosować ten sposób opodatkowania, nabycie towaru powinno mieć miejsce od podmiotu wskazanego w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, tj. - w uproszczeniu mówiąc - od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub od innego podatnika, który do sprzedaży zastosował zwolnienie z VAT lub opodatkowanie na zasadzie marży.

W przypadku zastosowania opodatkowania na zasadzie marży podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Faktura VAT-marża

Faktura VAT marża nie zawiera wszystkich elementów właściwych dla "typowej" faktury. Nie zamieszcza się bowiem na niej m.in. informacji o cenie (wartości) netto towaru, stawce i kwocie podatku. W zakresie danych kwotowych podaje się jedynie kwotę brutto transakcji. Dodatkowo, na ww. fakturze dokumentującej sprzedaż towarów używanych zamieszcza się wyrazy "procedura marży - towary używane" (art. 106e ust. 3 w związku z art. 106e ust. 1 ww. ustawy).

Należy więc uznać, że kontrahent (tu: leasingodawca) prawidłowo wystawił fakturę VAT marża, nie wskazując na niej kwoty podatku.

Tu nadmieniamy, że generalnie podatnicy mogą zamieszczać na fakturze także dodatkowe, fakultatywne informacje (poza częścią merytoryczną faktury). Warto jednak zauważyć, że odnośnie faktur VAT marża ustawodawca wskazał, że takie faktury powinny zawierać - w zakresie danych kwotowych - wyłącznie dane wskazane w art. 106e ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT, czyli kwotę brutto. Chodzi tu wprawdzie o dane wykazywane w części merytorycznej faktury, ale odradzamy podawanie na takiej fakturze także fakultatywnie innych danych kwotowych (np. kwoty VAT).

Prawo do odliczenia VAT

Generalnie nabywcy mają prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z czynnościami opodatkowanymi. Podstawą odliczenia VAT jest faktura.

Na fakturze VAT marża - jak już wskazano - nie wykazuje się kwoty VAT. Nabywca nie ma więc prawa do odliczenia VAT od transakcji tak udokumentowanej. Zakaz odliczenia VAT od zakupu towaru, który podlegał opodatkowaniu na zasadzie marży, wynika ponadto wprost z art. 120 ust. 19 ustawy o VAT.

Nadmieniamy, że prawo do odliczenia VAT z faktury VAT marża nie przysługiwałoby także wtedy, gdyby sprzedawca fakultatywnie wykazał kwotę VAT na ww. fakturze (choć jak wskazaliśmy - odradzamy takie fakturowanie). Elementy dodatkowe faktury nie mogą bowiem kreować prawa do odliczenia VAT. Ponadto z art. 88 ust. 3a ustawy o VAT wynika, że nie stanowią podstawy do odliczenia VAT faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze (w części dotyczącej tych czynności).

Na prawo do odliczenia VAT nie wpływa też fakt, iż w niektórych okolicznościach nabywca może znać kwotę podatku, np. jak w sytuacji Czytelnika, gdy kwota VAT wynika z umowy. Umowa nie jest jednak podstawą do odliczenia VAT.

Zatem nabywca, który w związku z nabyciem towaru używanego otrzymał fakturę VAT marża, nie ma prawa do odliczenia VAT od tego zakupu.