Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 23 (335) z dnia 1.12.2012
Prezentacja leasingu finansowego w rachunku przepływów pieniężnych
Od czterech lat nasze sprawozdanie finansowe podlega badaniu, w związku z czym umowy leasingu operacyjnego ujmowane są dla celów bilansowych jako leasing finansowy. Jak ująć taki leasing w rachunku przepływów pieniężnych sporządzonym metodą pośrednią?
Leasingobiorcy, których roczne sprawozdania finansowe podlegają obowiązkowi badania, mają obowiązek kwalifikowania dla celów bilansowych umów leasingu spełniających kryteria określone w art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości do leasingu finansowego (nawet jeśli dla celów podatku dochodowego jest to leasing operacyjny).
W takim przypadku środek trwały, będący przedmiotem leasingu, zaliczany jest w księgach rachunkowych korzystającego do aktywów trwałych (wprowadzany jest do jego ewidencji środków trwałych). Nabycie składników aktywów drogą leasingu finansowego jest jednak zdarzeniem niepieniężnym i w związku z tym jest wyłączone z rachunku przepływów pieniężnych.
| W rachunku przepływów pieniężnych ujmuje się poniesione przez korzystającego wydatki na spłatę zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego, które zaliczane są do działalności finansowej i w związku z tym wykazywane są w grupie C tego sprawozdania. Wydatki te w wysokości zapłaconych rat kapitałowych, bez odsetek i prowizji, wykazuje się w pozycji C.II.7 przepływów pieniężnych z działalności finansowej jako "Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego".
Naszym zdaniem w pozycji tej prezentuje się również kwoty czynszu inicjalnego, opłat manipulacyjnych oraz opłat związanych z wykupem przedmiotu leasingu. Spłatę zadłużenia w walutach obcych wykazuje się łącznie ze zrealizowanymi różnicami kursowymi (zarówno dodatnimi, jak i ujemnymi). W rachunku przepływów pieniężnych sporządzonym metodą pośrednią zapłacone odsetki i prowizje od leasingu finansowego wyłącza się z wyniku finansowego ze znakiem plus, w pozycji A.II.3. "Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)". Następnie wykazuje się je jako wydatek działalności finansowej w pozycji C.II.8. "Odsetki". |
Przypominamy, że w przypadku leasingu finansowego przedmiot umowy zaliczony do środków trwałych korzystającego podlega u niego amortyzacji bilansowej, a drugostronnie jest wykazywany jako zobowiązanie finansowe.
W przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią, dokonane w danym roku obrotowym odpisy amortyzacyjne od tego składnika należy wykazać (ze znakiem plus) w pozycji A.II.1. "Amortyzacja". Jest to bowiem pozycja niepowodującą zmiany stanu środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów, o którą koryguje się wynik finansowy netto roku obrotowego.
Ponadto z pozycji A.II.8 tego sprawozdania (metoda pośrednia) "Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów" wyłączeniu podlegać będzie zmiana zobowiązań finansowych spowodowana zarówno przyjęciem składnika aktywów w leasing finansowy, jak i spłatą tego zobowiązania. Jak wynika bowiem z Krajowego Standardu Rachunkowości nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych" w pozycji tej ujmuje się zmianę stanu zobowiązań krótkoterminowych, jednak z wyłączeniem zobowiązań finansowych. Nie uwzględnia się tu zmian stanu zobowiązań dotyczących działalności inwestycyjnej, finansowej ani z operacji lub zdarzeń niepieniężnych.
Przykład
I. Założenia:
1. Jednostka wykorzystuje w prowadzonej działalności środek trwały na podstawie umowy leasingu finansowego (dla celów podatkowych jest to leasing operacyjny).
2. W ciągu roku jednostka poniosła wydatki związane ze spłatą rat leasingowych w łącznej wysokości: 46.000 zł, z tego raty kapitałowe stanowiły: 32.800 zł, a zapłacone odsetki i prowizje: 13.200 zł.
3. Roczne odpisy amortyzacyjne od przedmiotu leasingu wyniosły: 37.000 zł.
4. Rachunek przepływów pieniężnych jednostka sporządza metodą pośrednią. Stan środków pieniężnych na początek roku obrotowego wynosił: 100.000 zł. Na potrzeby przykładu zakłada się, że w jednostce nie wystąpiły inne operacje gospodarcze, a wynik finansowy netto za ten rok wyniósł: - 50.200 zł (strata).
5. Dla uproszczenia w przykładzie pominięto kwestię podatku od towarów i usług.
II. Fragment rachunku przepływów pieniężnych sporządzanego metodą pośrednią:
| Pozycja | Wyszczególnienie | Dane za rok obrotowy w zł |
| A. | Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej | |
| I. | Zysk (strata) netto | (50.200) |
| II. | Korekty razem | 50.200 |
| 1. | Amortyzacja | 37.000 |
| 3. | Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy) | 13.200 |
| III. | Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I +/- II) | 0 |
| B. | Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej | |
| I. | Wpływy | 0 |
| II. | Wydatki | 0 |
| III. | Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I - II) | 0 |
| C. | Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej | |
| I. | Wpływy | 0 |
| II. | Wydatki | 46.000 |
| 7. | Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego | 32.800 |
| 8. | Odsetki | 13.200 |
| III. | Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I - II) | (46.000) |
| D. | Przepływy pieniężne netto, razem (A.III +/- B.III +/- C.III) | (46.000) |
| E. | Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym | (46.000) |
| - zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych | ||
| F. | Środki pieniężne na początek okresu | 100.000 |
| G. | Środki pieniężne na koniec okresu (F +/- D), w tym | 54.000 |
| - o ograniczonej możliwości dysponowania |
www.LeasingFinansowy.pl - Ewidencja księgowa leasingu:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.AutowFirmie.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
05.12.2024 (czwartek)
09.12.2024 (poniedziałek)
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Wskaźniki
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
Kalkulatory
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||